活动实质上与“模拟市场 . 成本否决”有异曲同工之效。“模拟市场 . 成本否决”是我国邯钢成本管理的经验总结，其基本模式是市场、倒推、全员、否决，即从产品在市场上能被接受的价格开始，从后向前一个工序一个工序剖析其潜在效益，最终核定出先进合理的目标成本；将目标成本指标层层分解，使全厂每个职工都承担一定的成本指标，实行全员全过程的成本管理；完不成成本指标，即使其他指标完成得再好，当月奖金也要全部否决，连续完不成成本指标，还要否决内部升级。
　　由上可看出，“模拟市场 . 成本否决”中的目标成本核定→层层分解、落实下达与成本企画的目标成本设定→分解→达成基本相似，只不过前者是以逆序方式完成目标成本的分解、下达，而后者是在产品工序的源头——企画阶段完成目标成本的分解、达成。另外，后者由于已在设计图纸上进行了一次成本降低的预演，因此有利于确保和指引实际生产过程中的成本降低，而前者在目标成本核定之后直接进入生产过程，虽然生产过程中成本降低有目标成本指引，但如何降低多少含有几分盲目性。笔者认为，这一差异是两者的本质差别，也是又一可资我国企业成本管理的借鉴之处。

作者单位:高阳宗：陕西财经学院会计系，710061(Gao Yangzong, Accounting Department, Shanxi Institute of Finance and Economics, 710061)

参考文献
［1］［日］西村明作,陈胜群译.日本型管理会计的构造与特质.上海会计,1998.11
［2］陈胜群.论日本成本管理的代表模式——成本企画.会计研究,1997.4
［3］王寅东.“成本策划”法在我国的产生——邯郸钢铁总厂经验的理论分析.

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