的企业形象，如员工服饰、产品设计、办公环境等。
　　国际会计公司亦十分重视文化建设，如安达信对审计工作底稿的格式要求是全球统一的，这不仅包括统一的审计程序，就是纸张、封面甚至不同级别的人所使用的笔色都有统一的规定；普华永道则要求其分布全球的办公场所需按统一的标准装修。这些特色各异、潜移默化的形象宣传为增添公司的色彩和品牌发挥了重要作用。可以说，事务所规模越大，对它的文化要求就越高，因为家大业大，就更需要统一的价值观念、良好的企业作风、向上的激励功能、强大的凝聚作用，而这都是施展企业文化的领域。
（二）制度重整
　　合并而成的事务所仍为一个法律主体，当然要执行统一的内部管理制度，包括财务制度、内部审计制度、人事制度、内部质量控制制度、人员培训制度等。对双方的制度重构方面一般在合并前作为条件已经完成了，而下一步则是合并后对制度的监督执行问题。一般来说，制度一经制定就不要朝令夕改，而是要自始至终地贯彻下去。制度的作用无非是使个体行为趋同集体行为，因此利用制度的制约和趋同作用可以缩短合并后的适应期，使双方尽快“貌合神合”。
　　同合并形成的事务所不同，由于成员所为独立的法人，具有相对独立的自主经营权，但为了保证组织整体运行的稳定性、同一性，核心所、成员所必须制定相关制度以约束各自行为。这些制度应包括：（1）共同制定的章程、协议；（2）报告制度，即成员所要及时向总部报告有关重要事项，如年度决算报表编制、合伙人变动、涉及的诉讼事项、重要合同的签订等；（3）业绩评价考核制度。总部既要考核成员所本身的经营指标，也考核他们对总部业绩的贡献；（4）统一调配制度。对单一成员所难以胜任的大型业务项目，由总部负责统一调配各成员所人员合作完成；（4）收益分配制度。核心所按对成员所的投资份额享有投资人收益，同时参照国际通行做法，按每项业务各方所投入的人工成本划分收益；（5）专业责任保险制度。按照国际惯例，可由总部统一购买专业责任保险，以提高整体抗风险能力；（6）专业研究与指导制度。总部应通过召开专家研讨会等形式，定期组织有关专家设计开发新产品、修改完善专业标准。同时，总部负有对成员所进行专业指导和人员培训的义务。
（三）人力资源的优化与组合
　　人是注册会计师行业最重要的资源，一般来说，被合并方在培养现有员工的管理经验和专业素质等方面已经付出了很大代价，从而节省了合并方重新培养人才的投资，如果在人才引入后进行优化组合，那将使组织整体收益匪浅。因此，事务所在规模化过程中如何保证不致使这些最宝贵的财富流失，是进行重组时所进行战略思考的重要内容之一。
　　要保证合并各方或成员所人员数量、利益的相对稳定，不致于造成大的震荡，尽可能实现平稳过渡。西方流行的“金降落伞”或“锡降落伞”，实质就是要让收购方给予被收购方员工一定的补偿。普华、永道合并时，也承诺不对现有员工实施裁减计划。但从企业购并的一般理论看，收购方并没有义务完全接受被收购方的员工，它能够接受多少取决于自己的经营目标、生产要素的有效配置和市场需求。因此事务所在进行规模化后的人力资源优化组合时，要考虑两点因素：
　　一是平稳过渡，实现软着陆。即在合并后不急于对现有人员进行调整，而是经过一段时间的熟悉和了解，根据员工的实际能力和水平，再定机构、定岗位、定人员，并通过考核，使能者上、差者下，各自找到适合自己的位置。这种办法既能充分发挥优秀人才的能量与作用，使人尽其人，物尽其用，又能增强员工的竞争意识和紧迫感，进而挖掘潜力，实现人员的优化组合，提高人员的员工素质。
　　二是要加强培训。由于重组各方管理理念、企业文化、专业标准存在一定的差异，因而必有一部分新加入的员工难以适应新的工作岗位。为此，事务所应按照长期发展目标，对人员进行技能培训，其中包括使之适应本企业特有的文化氛围，尽快溶为一体。
（四）风险控制
　　如本文第一部分所述，事务所规模扩大以后，增强了有效抵御风险的能力，但这并不说明风险与规模有着天然的负相关关系。相反，同一般事务所相比，规模的扩大往往带来风险点的增加、组合风险的明显增强。在众多的业务部、分所或成员所中，只要有一个风险点引爆，就会对事务所的整体形象、品牌带来冲击，经济损失尚在其次。
为了加强风险控制，保证执业质量，除了通过多角化经营分散风险外，可考虑采取以下措施：
1、建立一套完善的质量自检体系。
　　借鉴国际会计公司的做法，由总部抽调精干人员组成质量巡视员队伍，依据统一的专业标准，对各成员单位进行经常性的巡回检查，做到防检结合，以防为主。检查标准既能定性、既要定量，是总部对各成员单位、各个岗位和人员的考核评判标准。要将检查中发现的问题划分事故等级，通过教育、培训、解聘甚至机构调整等办法，及时予以纠正，把质量缺陷引致的风险点消灭在它的形成过程之中。
2、购买专业责任保险
　　注册会计师行业是高风险行业，即使是国际著名的会计公司，也时有官司缠身的时候。尤其在事务所扩大规模以后，由于其涉及的风险点多，所服务的客户规模大，所发生诉讼标的金额高，一旦卷入巨额赔偿，将有可能造成经营中断、甚至陷入破产倒闭的危险境地。目前，中国人保、平保等几家保险公司的条款已经出台，专业责任保险制度已由理论探讨转入实践运作，事务所应树立市场经济条件下的保险意识，主动购买保险。毕竟现有的计提职业风险基金制度只是事务所的一种自保行为，并没有实现风险的合理转移，同时也不符合国际通行做法。参加保险则可以将事务所的风险部分转稼给保险公司，这既是加强自身风险防范能力的一种表现，也是对社会公众负责的一种表现，可以提高事务所的声誉。
第五部分、事务所规模化经营的外部环境
注册会计师制度是充分市场经济条件下的产物，会计师事务所规模化经营的形成和发展，还需一定的外部环境才能运行。现代市场经济是有国家宏观调控和依法运行的经济，完善的市场体系、有效的法律规范、通畅的信息渠道等，都是保证

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